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四個步驟 教你做中級會計非同控下合并財務報表的題目

來源:233網校 2020年3月10日

中級會計實務和中級財務管理是通過中級會計職稱的“絆腳石”,有它的難度系數在。考生反饋金融資產、長期股權投資和合并財務報表的難度很大。大家要學會總結并輔之適當的練習,難點都是可以攻克的。下面就教大家怎么做非同控下合并財務報表的題目。

一、做題步驟(★★★★★)

①對購買日發生了評估增值的項目進行調整(并計算調整后的凈利潤、調整后的未分配利潤)

②將母公司對子公司長期股權投資的核算方法從成本法轉為權益法

③將母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益等內部交易對個別財務報表的影響予以抵銷(在合報上抵權益)

④對子公司的投資收益與子公司當年利潤分配相抵銷(在合報上抵損益)

二、分錄總結

1、評估增值調整(以固定資產為例,分為購買日當年年末和以后年度年末)

(1)投資當年:

借:固定資產——原價(調增固定資產價值)

貸:資本公積                    

借:資本公積               

貸:遞延所得稅負債   

借:管理費用

貸:固定資產——累計折舊

借:遞延所得稅負債

貸:所得稅費用

(2)連續編制合并財務報表:

借:固定資產——原價(調增固定資產價值)

貸:資本公積——年初                   

借:資本公積——年初               

貸:遞延所得稅負債

借:未分配利潤——年初(年初累計補提折舊)

貸:固定資產——累計折舊

借:遞延所得稅負債

貸:未分配利潤——年初

借:管理費用(當年補提折舊)

貸:固定資產——累計折舊

借:遞延所得稅負債

貸:所得稅費用

【注意】要記得計算調整后的凈利潤和調整后的未分配利潤。

2、將母公司對子公司長期股權投資的核算方法從成本法轉為權益法

(1)投資當年

①調整被投資單位盈利

借:長期股權投資

貸:投資收益

②調整被投資單位虧損

借:投資收益

貸:長期股權投資

③調整被投資單位分派現金股利

借:投資收益

貸:長期股權投資

④調整子公司其他綜合收益變動

借:長期股權投資

貸:其他綜合收益——本年(或相反)

⑤調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動

借:長期股權投資

貸:資本公積——本年(或相反)

(2)連續編制合并財務報表

①調整以前年度被投資單位盈虧

借:長期股權投資

貸:未分配利潤——年初(或相反)

②調整被投資單位本年盈利

借:長期股權投資

貸:投資收益

③調整被投資單位本年虧損

借:投資收益

貸:長期股權投資

④調整被投資單位以前年度分派現金股利

借:未分配利潤——年初

貸:長期股權投資

⑤調整被投資單位當年分派現金股利

借:投資收益

貸:長期股權投資

⑥調整子公司以前年度其他綜合收益變動

借:長期股權投資

貸:其他綜合收益—年初(或相反)  

⑦調整子公司本年其他綜合收益變動

借:長期股權投資

貸:其他綜合收益—本年(或相反)

⑧調整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動

借:長期股權投資

貸:資本公積—年初(或相反)  

⑨調整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動(假定所有者權益增加)

借:長期股權投資

貸:資本公積—本年(或相反)  

3、抵權益

借:股本

資本公積(調整后的+評估增值影響)

盈余公積

未分配利潤(調整后的)

商譽

貸:長期股權投資

少數股東權益

4、抵損益

借:投資收益(要用調整后的凈利潤計算)

少數股東損益

年初未分配利潤

貸:提取盈余公積

對所有者(或股東)的分配

年末未分配利潤

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